（二）明细分类帐：
明细分类帐又称明细帐，它是根据总帐科目核算的内容和要求以及管理需要而设置的，是对总帐科目进行明细核算的帐簿。同一总帐科目所辖各明细帐户余额之和，必须与该科目总帐帐户余额相等。
明细帐应根据记帐凭证或所属凭证逐笔登记，月末应结出本期发生额和余额，并与总帐有关科目核对相符。明细帐一般应采用活页帐，根据情况分别选用三栏式或多栏式帐页。（格式略）
（三）总分类帐：
总分类帐简称总帐，它是总括反映各项资金收支活动情况，平衡帐务，控制和核对各种明细帐的帐簿。它是根据记帐凭证或科目汇总表进行登记，并为编制会计报表提供资料。总帐一般采用三栏式。（格式略）
在业务量较多的单位，要根据记帐凭证定期汇总编制科目汇总表，然后分户登记总帐。（科目汇总表格式略）
（四）辅助帐：辅助帐是总帐或明细帐的补充登记和补充说明，根据退休养老基金管理的要求设立的辅助帐用来全额反映退休养老基金的收入和支出。辅助帐可根据本机构统计报表输入计算机后打印输出的有关数字填列。此帐是填制有关会计报表的数字来源。退休养老基金管理机构设立的辅助帐一般采用收、支、余三栏式活页帐。
二、会计帐簿的登记：
（一）记帐的一般规则：
1．登记帐簿必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不许使用铅笔或圆珠笔。
2．新启用的帐簿，应在帐簿扉页上填列帐簿启用表或“经管人员一览表”，以便明确责任，便于考查。
3．在帐簿启用表的后面，应有帐户目录表一张，以便于查找会计科目。
4．总帐和明细帐必须平行登记，对每项经济业务根据审核无误的会计凭证记入有关总帐的同时，必须记入其所属的明细帐。两本帐登记的原始依据相同，记帐方向一致，金额相等。
5．记帐时，应将记帐凭证的日期、种类、编号、摘要和金额等逐笔登记到帐簿内，同时在凭证上划“√”号表示已经记帐，避免重记、漏记。
6．应根据经济业务发生的前后顺序逐笔登记帐簿，不得隔页跳行，现金银行日记帐应先登记收方金额后登记付方金额。
7．每记满一张帐页，要在最后一行结出发生额和余额，并在摘要栏内注明“过次页”字样，然后将发生额和余额填列下一页的第一行，并在该行摘要栏目内注明“承前页”字样。
8．月终要进行结帐，不允许提前结帐，每月结帐日期为本月最后一天，结帐前，必须将本月内发生的各项经济业务全部登记入帐，并在最后一笔业务记录下划一条通栏红线，同时结出本月收、付方发生额合计和月末余额，填在红线的下一行内，并在此行摘要栏内注明“本月合计”字样，再结出发生额累计数，填列在“本月合计”行的下一行内，并在此行摘要栏内注明“本月累计”字样，然后再在其下划一条通栏红线，表示已经结帐。十二月末结帐为年终结帐，除结出本月发生额合计和余额外，所有帐户都应结出全年收、付方累计发生额和余额，并在其下划两条通栏红线，表示结清全年帐务，在摘要栏内注明“全年累计”字样。
9．年度终了，要把有年末余额的科目结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样。在下年更换新帐簿时，将上年余额全部转入新帐的余额栏内，作为新年度新帐簿的年初数。并在第一行摘要栏内注明“上年结转”字样。
（二）错帐更正的方法：
如果在记帐中出现错误，不得任意涂改、挖补、刮擦或使用退色药水，而应分别情况，按下列方法更正。
1．划线更正法：
结帐前发现帐簿中所记文字或数字有错误，而并非记帐凭证引起，此种情况可采用“划线更正法”，即先将错误的文字或数字划一条红线注销，并加盖经手人章予以证明，然后再在红线上方作出正确的记录。
2．红字更正法：
帐簿登记错误系由记帐凭证上的错误引起时，可采用“红字更正法”。
（1）如果记帐凭证中会计科目和金额有错误，可先用红字作一张与错误凭证内容相同的凭证。并以红字记帐，用以冲销原有错误记录，然后再用兰字作一张正确的记帐凭证，并据以重新记帐。
（2）如果记帐凭证上使用的会计科目和收付方向并无错误，只是所填金额大于实际金额时，可将多填的金额用红字填一张与原错误凭证内容完全相同的记帐凭证，并据以用红字登记入帐，以冲销原多记金额。
3．补充登记法：
如果记帐凭证上使用的会计科目和收付方向均无错误，而是发现所填金额小于实际金额时，可采用“补充登记法”予以更正，即应将少填的金额用兰字编制一张与原错误凭证内容完全相同的记帐凭证，并据以用兰字登记入帐，以增加原来少记的金额。
第四章 会计核算形式和统筹基金的管理
第一节 会计核算形式
会计核算形式又称会计核算组织程序，它是指在会计核算中，以帐簿体系为中心，把会计凭证、会计帐簿、记帐程序和记帐方法有机结合起来的技术组织方式。
一、帐务处理程序：
退休养老基金统筹管理机构的会计核算，比较适用的记帐程序一般是：
1．根据原始凭证或汇总凭证填制记帐凭证。
2．根据原始凭证或汇总原始凭证和记帐凭证登记“现金日记帐”和“银行存款日记帐”及“明细分类帐”。
3．根据记帐凭证填制记帐凭证汇总表。
4．根据汇总记帐凭证登记总帐。
5．将总帐与明细帐、日记帐互相核对，再根据总帐和明细帐编制会计报表。
二、帐务处理程序图式：
－－－－－－
（2）｜ ｜←－－－－－－－－－－－－－
｜日记帐 ｜－－－－－－－－－－－－ ｜
－－→｜ ｜ ↓ ｜ －－－
｜ －－－－－－ －－｜ ｜会｜
｜ ｜总｜ ｜ ｜
－－－－－－（1）｜ －－－－－－（3）－－－－－（4）｜ ｜（5）｜计｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜记 帐｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜原始凭证｜－－－｜－→｜记帐凭证｜－－－｜凭 证｜－－→｜帐｜－－→｜报｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜汇总表｜ －－－ ↑ ｜ ｜
－－－－－－（2）｜ －－－－－－ ｜ ｜ ↑ ｜ ｜ ｜表｜
－－－－→｜ －－－－－ ｜ ｜ ｜ －－－
｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－ ｜ －－－－－－ ｜ ｜ ｜
｜汇总原始｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ －－→｜明细帐 ｜－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜
｜凭 证｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－ ｜
－－－－－－ （2）－－－－－－ ｜
｜ ｜
｜ ｜
｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
从程序图中可以看到，各种核算环节并不是孤立的，而是一个有机的整体，每一种核算方法，一方面担负着特定的核算内容，另一方面又是完成会计核算总任务所不可缺少的一种手段。
第二节 统筹基金的管理
一、退休养老基金的管理
退休养老基金是一项具有特定用途的专项资金，任何单位和个人都无权挪作他用。因此，这项资金必须专户存储，保证专款专用。
各级养老基金管理机构必须加强资金管理，严格执行财经纪律，不允许随便借用养老基金或挪作他用，如发现违纪现象，财会人员有责任及时向上级领导反映，并要追究有关人员和领导的责任。
二、退休养老基金统筹管理机构现金的管理，应严格执行国务院规定的>
现金管理暂行条例和有关的财会制度。
现金管理的原则：
1．会计、出纳要分设、钱帐要分管。
2．必须按规定范围使用现金，不得乱支乱用。
3．支付现金必须根据付款凭证，不准以借据或“白条”顶替库存现金，不准私人借支公款，不准单位之间相互借用现金，不准假造用途套取现金。
