上海市财政局关于生产企业自营出口货物实行“免、
抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定
（沪财会[2004]59号）
各主管局、控股(集团)公司，各区、县财政局：
为了适应出口退税机制的改革，加强对出口退税的管理与核算，根据财政部、
国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税(2002)7号)以及上海市国家税务局《关于调整“增值税纳税申报表”有关栏目填报口径的通知》(沪国税稽[2004]32号)的规定，现将生产企业自营出口实行“免、抵、退”税收管理办法的有关会计处理规定如下：
一、出口货物销售收入的确认
生产企业出口按规定可办理退(免)税的货物，不计算销项税额。出口销售的产品，按国家统一会计制度规定确认收入实现时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
二、主营业务成本的结转
生产企业将货物报关离境并按规定作出口销售后，应按规定向征税分局办理增值税纳税申报和免、抵、退税申报，并及时结转主营业务成本。将按规定计算的当期出口货物“免抵退税不得免征和抵扣税额”转入销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目；同时，按产品成本的金额结转主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
三、退税的处理
1．对2003年12月31日前报关出口货物的应退税额，企业在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金－应交增值税(出口退税)”科目。
2．对2004年1月1日以后报关出口的货物，企业应根据主管征税分局审核通过的“免抵退货物应退税额”，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金－应交增值税(出口退税)”科目；收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
主管征税分局审核通过的“免抵退货物应退税额”事后发生调整，若大于原审核数，企业应按其差额借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金－应交增值税(出口退税)”科目；若小于原审核数，应按其差额借记“应收补贴款”科目(红字)，贷记“应交税金－应交增值税(出口退税)”科目(红字)。上述差异的调整，若涉及企业已按规定计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”并已结转主营业务成本的，还应相应调整主营业务成本科目和应交增值税(进项税额转出)科目。
