二、从１９９２年起取消“利润分配”科目下的“外汇价差弥补”子目。
１．从１９９１年转入“利润分配——外汇价差弥补”科目的外汇价差收入，应将转入部分如数冲回，借记“外汇价差”科目（红字）。贷记“利润分配——外汇价差弥补”科目（红字）。在此基础上，对已记入原“外汇价差”科目的１９９１年发生的外汇价差收入全部转入“外汇价差收入”科目，借记“外汇价差”科目，贷记“外汇价差收入”科目，然后结转损益或弥补以前年度超亏挂帐。
２．按照财政部《关于编报１９９１年度外贸企业会计决算的通知》（〔９１〕财商字第５０７号）的规定，１９９０年底结余的外汇价差全部纳入利润分配。对于１９９０年底以前结余的外汇价差收入，在１９９１年的会计决算仍通过“利润分配——外汇价差弥补”科目核算，不转入新增设的“外汇价差收入”科目。将１９９０年底以前结余的外汇价差收入转入利润分配时，借记“外汇价差”科目，贷记“利润分配——外汇价差弥补”科目；企业完成当年盈亏计划后，余额按规定转作后备基金，考虑到对１９９０年底以前结余的外汇价差收入一次性结转完毕，因此不再在“利润分配”科目下另设子目，借用“补缴外汇支出”子目进行会计处理，借记“利润分配——补缴外汇支出”科目，贷记“后备基金”科目；同时，借记“专项存款”科目，贷记“银行存款”科目。
三、企业调入外汇发生的人民币支出，仍在资金占用类会计科目“１４６待转购进外汇价差”科目核算。
１．调进外汇发生的价差，借记“待转购进外汇价差”科目，贷记“银行存款”等科目。
２．将调进外汇价差转销时，应根据调进外汇的不同用途分别处理：
调进外汇用于进口商品，其购进外汇价差应结转进口商品采购成本，借记“进口商品采购”科目，贷记“待转购进外汇价差”科目；调进外汇用于归还外汇借款的，如外汇借款用于进口生产商品所需的原材料、元器件、零配件，其购进外汇价差应结转营业外收支，在“营业外收支”科目下增设“归还外汇借款价差支出”子目，借记“营业外收支——归还外汇借款价差支出”科目，贷记“待转购进外汇价差”科目；如外汇借款用于进口技术，其购进外汇价差结转无形资产价值，借记“无形资产”科目，贷记“待转购进外汇价差”科目；如外汇借款用于进口设备，属于尚未交付使用的，其购进外汇价差应结转工程成本，借记“专项工程支出”科目，贷记“待转购进外汇价差”科目；进口设备已投入正常使用的，不再调整进口设备的价值，其购进外汇价差经批准后列入利润分配处理，在“利润分配”科目下增设“归还外汇借款价差支出”子目，借记“利润分配——归还外汇借款价差支出”，贷记“待转购进外汇价差”科目。
