3．农村信用社入股县联社资金单独披露，作合并内部往来处理。
（八）呆账准备。
1．呆账准备在资产减值时已冲销的，应充分补提。即按评估后基数（广泛的计提范围）的1％提足一般呆账准备。此项必须提足。
2．按已损失的贷款金额（含呆账及损失率超过50％的呆滞贷款）提取专项准备。此项必须提足。对应方可以减少未分配利润或减少盈余公积、资本公积、实收资本等公共积累项目。
3．在提取上述2项后，公共积累仍有盈余的，再按正常贷款1％、逾期贷款25％、呆滞贷款50％提取专项准备（已提取专项准备的呆账贷款及损失率超过50％的呆滞贷款从基数中扣除）。如果已实行贷款五级分类，可直接按五级分类标准计提专项准备。（参见《
银行贷款损失准备计提指引》；（银发[2002]98号）公共积累余额不足以充分提取专项准备的，一般将公共积累加除公益金全部计提作为专项准备，公共积累为零，净资产分配时只保留原股金与公益金，不再作其他分配。如果决定足额提取专项准备，使未分配利润出现负数的，应慎重考虑增资扩股与其他补贴增加的资本额，申请开业时必须达到资本充足率及核心资本充足率要求。
（九）应收账款。应收账款计算贷款应收利息及拆放同业应收利息。辖内联社调剂资金、存放央行款项、存放同业不计应收利息。
1．贷款应收利息。按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日（或结息日）。应纳入表外核算的应收利息转入表外核算。在附表中，应收利息作为贷款的一项要素登记。
2．拆放同业应收利息。按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日。拆出资金本金逾期的不计算应收利息。
（十）其他应收款。审核科目核算范围的正确性；审查应收款项的真实性及风险，有疑问的应发函询证。债权已经悬空或无法收回的款项应作为减值处理。
（十一）固定资产。对固定资产清查评估可以按账面值评估也可以采取重估法。在此次清产核资中根据当地实际情况，对固定资产可以采取审计后按账面值评估的原则。
1．固定资产审计：
（1）核查账实相符。（2）清查固定资产核算范围是否准确，属于低值易耗品的，转到表外管理（参见《农村信用社财务管理实施办法》，国税发[2000]101号）。（3）审计固定资产折旧的计提是否准确，不准确的予以调整。（4）清查固定资产所有权。固定资产没有所有权证的，应立即补办。如手续暂时不能办完，应开具证明和其他方法落实所有权。不能落实所有权的，不得进行重估。中介机构应就固定资产所有权及使用权状况应作出披露。（5）固定资产减值的，应计提固定资产减值准备。（6）地方政府扶持注入的固定资产或土地，应对真实价值进行审计，并落实相关手续。
2．固定资产重估
由于固定资产价值较高，资产重估对净资产的影响很大，各地应充分关注通过固定资产重估而人为调高净资产，使不符合组建标准的农村信用社虚增净资产的问题。
如果决定对固定资产实施重估，应注意以下问题：
（1）明确固定资产重估的范围，以及相关依据。（2）权利落实的固定资产评估可采用现行市场法、重置成本法等，评估增值部分，在增加固定资产科目余额的同时，通过待处理财产损溢核算其增加值，经规定程序报批后转入相关科目核算。（3）产权和使用权未落实的固定资产不予评估增值，但重估价值低于账面值的，应重估减值。（4）职工宿舍、食堂等属于职工福利的不予评占增值。经过房改，所有权已经转移到职工的宿舍从固定资产中剔除；所有权即将转移到职工的宿舍按房改价格评估。（5）逾期使用和一次性列入成本的固定资产，可以按净值评占。（6）固定资产评估的会计税务处理，参见《
国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知》（国税发[2004]46号），由各地商税务部门具体决定。
（十二）在建工程。审核在建工程的有关报批手续是否完备，投资的所有权是否确定。原则上按账面值作为评占值。
（十三）无形资产。认定土地使用权。已领有土地使用证，并在有效期内的，按土地证记载的数量确认土地数量；未领取土地使用证的，应办理有关手续，补办证明。明确拥有土地使用权的可以按现行市价法重估增值，也可以按账面成本法不进行重估增值。通过交易获得，但暂不能办理手续、未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估，不得评估增值。
（十四）递延资产。递延资产包括开办费、租入固定资产改良支出。要核实递延资产的归属及总额，审查已摊销金额的准确性。
（十五）票据业务。贴现与应收承兑汇票（预计资产），与负债方的预计负债、保证金等项目对应审查。
1．贴现。是否存在逾期未兑付的问题，风险状况如何。
2．应收承兑汇票。（1）对开出银行承兑汇票合规性进行审查。对票据管理的操作风险进行测试；（2）审查银行承兑汇票保证金比例；（3）对票据承兑的潜在风险进行评价；（4）对利用票据套取资金的状况进行审查；（5）承兑汇票到期兑付后不能收回资金的，逾期金额多少，是否已在逾期贷款中反映。
（十六）表外科目。
1．对农村信用社提供的对外担保、开出信用证进行全面清理，确认担保责任，评估担保风险。
2．全面清查重要空白凭证。重要空白凭证丢失的，应切实查明原因及去向。
3．对表外应收利息、表外低值易耗品管理进行审查。低值易耗品不得纳入表内增加净资产，不予重估。
