与税收收入形势相关联的几个因素
张守文
【摘要】本文为作者参加国家税务总局中国税务杂志社和中国社会科学院财政与贸易经济研究所2004年联合举办的“税收形势专家分析会”上的发言.
【全文】
税收收入作为政府历来最为关心的财政收入，在2003年首次突破了2万亿元大关，从而使中国的财政收入也首次超越了2万亿元高程。正是这一量变，使人们更为关注中国的税收收入，尤其是税收收入（或新增收入）的成因、真实性、合法性、变易性，以及税收收入与即将展开的税制改革的关系。
一、影响税收收入的因素及其真实性、合法性
分析税收收入的既定态势（定势），探讨税收收入的未来走向（走势），必须先分析税收收入的成因或称影响因素。诸如经济增长、政策调整、税收博弈、地下经济、税收监管等。
第一，经济增长因素为影响税收收入的增长之本，正是在大量的生产、交换、分配和消费活动中，在整体“蛋糕”变大的过程中，税收收入亦水涨船高。应当说，经济增长因素是影响税收收入增长的最基本、最持久的因素。第二，政策调整因素也往往容易得到重视。如果政策是向有利于 税收收入的方向变化，则自然是“增收”的重要影响因素。然而，随着我国对税收法定原则的强调，无论是其他各类经济政策，还是税收政策，其调整都不应成为直接影响税收收入变化的主要因素，即使要影响，至少也要在形式上完成“政策法律化”的过程，从而使税收收入与税改产生关联。第三，由于主体利益的多元化，税收博弈普遍。如若在税收博弈中，相关主体较为合作并遵从相关法度、规则，则可能有利于税收收入的增加；反之，则可能使税收收入大为减少。与此相关，如何在强调税法意识的同时，加强税收监管，减少地下经济，防止税收逃避，始终是非常重要的任务。
与上述影响因素相关，税收收入的真实性问题也很值得注意。这是经济学家或统计学家，同时也是法学家、社会学家等应当关注的重要问题。税收收入应当随着经济增长而“水涨船高”，但经济增长是否含有水分？税收收入的水分又有多大？这些只是真实性问题的一个侧面。如果再推而广之，除了虚增的情况以外，有多少税是在交易虚假、收益未实现的情况下征收的，又有多少是已发生了纳税义务而未征收的，有多少是人为放弃的，等等。这些更为深层次的涉及税收收入真实性的问题，同样也是在分析税收收入形势时应当考虑的问题，它们在很大程度上已经涉及了税收收入的合法性问题。
